금융자산

1. 금융자산의 종류

① 당기손익-공장가치 측정 금융자산

② 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산

③ 상각후원가 측정 금융자산

 

2. 금융자산의 분류요건

	구분	기준
원칙	상각후원가 측정(채무상품)	①  사업모형 : 계약상 현금흐름 수취 ② 현금흐름 특성 : 원리금 지급
	기타포괄손익-공정가치 측정(채무상품)	①  사업모형 : 계약상 현금흐름 수취 + 매도 ② 현금흐름 특성 : 원리금 지급
	당기손익-공정가치 측정 (채무상품,지분상품)	나머지 모든 금융자산

 

3. 지분상품

 

구분	기준
당기손익-공정가치 측정 금융자산	일반적인 모든 지분상품
기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산	① 단기매매 목적 외 ② 후속적으로 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 인식하기로 선택한 경우(선택은 취소 불가능)

3-1 취득원가

 

구분	취득원가
당기손익-공정가치 측정 금융자산	공정가치(거원가: 당기손익)
기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산	공정가치 + 거래원가

 

 

3-2 지분상품 평가 및 제거(처분)

구분	당기손익-공정가치 측정 금융자산	기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산
평가방법	공정가치법	공정가치법
평가손익처리	당기손익	기타포괄손익
평가손익 당기분	공정가치-장부금액	공정가치-장부금액
평가손익 누적액	N/A	공정가치-취득금액
처분손익	처분금액-장부금액	처분손익 인식하지 않음

* 처분한 경우에도 평가손익을 당기손익(처분손익)으로 재분류조정하지 않음

*누적된 평가손익(기타포관손익누계액)은 처분시 이익잉여금에 대체할 수 있음.

 

 

4. 채무상품

 

구분	기준
상각후원가 측정 금융자산	원리금만 수취할 목적으로 취득한 경우
기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산	원리금 수취와 매도목적으로 취득한 경우
당기손익-공정가치 측정 금융자산	① 매도 등 기타목적인 경우 ② 당기손익-공정가치 측정으로 지정한 경우

4-1 취득원가

 

구분	취득원가
상각후원가 측정 금융자산	공정가치+거래원가
기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산	공정가치+거래원가
당기손익-공정가치 측정 금융자산	공정가치(거래원가: 당기손익)

 

 

4-2 채무상품 평가 및 제거(처분)

구분	당기손익-공정가치 측정	상각후원가측정	기타포괄손익-공정가치측정
평가방법	공정가치법	원가법	공정가치법
이자수익인식	액면이자율법	유효이자율법	유효이자율법
평가손익처리	당기손익	X	기타포괄손익
당기평가손익	공정가치-장부금액	X	공정가치-장부금액
누적평가손익	N/A	X	공정가치-상각후원가
처분손익	처분금액-장부금액	처분금액-상각후원가	처분금액-상각후원가

 

4-3 채무상품 손상

: 예상되는 신용손실을 당기손익으로 조기에 인식

 

① 상각후원가 측정 금융자산의 신용 손상

구분
신용이 손상되지 않은 경우 (손상위험이 발생한 경우)	신용위험이 유의적으로 증가하지 않음	기대신용손실에 대한 손실충당금(손상차손)인식 (=신용손실 추정액 * 12개월 이내 채무불이행 발생확률)
	신용위험이 유의적으로 증가	기대신용손실에 대한 손실충당금(손상차손)인식 (=신용손실 추정액 * 전체기간 채무불이행 발생확률)
신용이 손상된 경우	손상차손인식 (=총장부금액-추정미래현금흐름을 최초의 유효이자율로 할인한 현재가치)
손상된 이후 회계기간	이자수익	상각후원가*최초의 유효이자육

② 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산의 신용손상

: 상각후원가 측정 금융자산의 신용손상과 동일

 

③당기손익-공정가치 측정 금융자산의 손상

: 손상차손을 인식하지 않음.

 

 

5. 재분류 

① 사업모형을 변경하는 경우에만 영향받는 모든 금융자산을 재분류

② 지분상품이나 파생상품은 재분류 불가능

③ 금융자산의 재분류를 초래하는 사업모형 변경후 첫번째 보고기간의 첫번째 날에 수행

④ 재분류일부터 전진적용

 

5-1 당기손익-공정가치 측정 범주의 재분류

구분	재분류 금액	내용
상각후원가 측정 금융자산으로 재분류	공정가치	재분류일의 공정가치가 새로운 총장부금액임 (현행시장이자율이 유효이자율)
기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 재분류	공정가치	재분류일의 공정가치가 새로운 총장부금액임 (현행시장이자율이 유효이자율)

 

5-2 기타포괄손익-공정가치 측정 범주의 재분류

 

구분	재분류금액	내용
당기손익-공정가치 측정 금융자산으로 재분류	공정가치	기타포괄손익 누계액은 자본에서 당기손익으로 재분류함.
상각후원가 측정 금융자산으로 재분류	공정가치	기타포괄손익누계액은 금융자산에서 조정 (처음부터 상각후원가를 적용한 것으로 처리)

 

5-3 상각후원가 측정 범주의 재분류

 

구분	재분류금액	내용
당기손익-공정가치 측정 금융자산으로 재분류	공정가치	재분류금액과 공정가치 차액을 당기손익으로 인식
기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 재분류	공정가치	재분류금액과 공정가치 차액을 기타포괄손익으로 인식