추정에 의한 재고자산 평가 - 소매재고법(매출가격환원법)

* 추정에 의한 재고자산 평가

1) 매출총이익률법

 

 

 

 

 

2) 소매재고법(매출가격 환원법)

: 이익률이 유사하고 품종변화가 심한 다품종 상품을 취급하는 유통업에서 실무적으로 다른 원가측정법을 사용할 수 없는 경우에 사용

 

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소매재고법의 적용

① 기말재고자산을 매가로 산정한다.

차변의 매가합계와 대변의 매가합계는 항상 일치한다. 그러므로 차변의 매가합계를 그대로 대변의 매가합계로 하고 여기서 매출액 등의 합계액을 차감하여 기말재고자산을 매가로 산정한다.

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② 매가로 산정된 기말재고자산을 원가로 환산하기 위하여 원가율을 산정한다. 원가율은 기본적으로 차변에 기록된 원가와 매가의 비율을 말한다. 즉, 매가에 대하여 원가가 차지하는 비율을 말한다. 만약 원가율이 60%라면 매가의 60%가 원가라는 의미이다. 다만, 기초재고자산이 있는 경우에는 원가흐름의 가정에 따라 다양한 원가율을 산정할 수 있다.

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③ 기말재고자산의 원가를 산정한다.

①에서 산정한 기말재고자산 매가에 ②에서 산정한 원가율을 적용하여 기말재고자산의 원가를 산정한다.

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④ 매출원가를 산정한다.

차변의 원가합계를 그대로 대변의 원가합계로 하고 여기서 ③에서 산정한 기말재고자산 원가를 차감하여 매출원가를 산정한다.

 

 

원가율과 원가흐름의 가정

소매재고법 적용시 원가율 산정방법은 원가흐름의 가정에 따라 가중평균법, 선입선출법, 후입선출법이 있다.

 

 

*재고자산의 회계처리 방법

 

-재고자산의 시가가 취득원가보다 하락한 경우에는 저가법을 사용하여 재고자산의 B/S가액을 결정한다.

 

-재고자산을 저가법으로 평가하는 경우 원재료의 시가는 현행대체원가(현재가지고 있는 재고자산과 같은 자산을 취득하는 경우 지급해야하는 금액)이다.

-재고자산을 저가법으로 평가하는 경우 제품, 상품 및 재공품의 시가는 순실현가능액을 적용한다.

-재고자산 평가를 위한 저가법은 종목별로 하는 것을 원칙으로 한다.

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*재고자산 평가를 위한 저가법은 항목별로 적용한다.

But, 경우에 따라서는 서로 유사하거나 관련있는 항목들을 통합하여 적용할 수 있으나 (조별기준), 총액기준은 적용X

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*재고자산 평가 관련 회계처리

 

1)평가손실시

(차)재고자산 평가손실 XXX / (대)재고자산 평가충당금 XXX

(매출원가 가산) (재고자산의 차감계정)

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2)평가손실이 해소되어 시가가 장부금액보다 상승한 경우는

최초의 장부금액을 초과하지 않는 범위냉서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감

(차)재고자산 평가충당금 XXX / (대) 재고자산 평가손실환입 XXX

(재고자산 차감계정) (매출원가에서 차감)